Особенности внеплановой налоговой проверки

Одной из основных задач Государственной фискальной службы Украины (ранее налоговой службы) является обеспечение контроля за своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплаты в бюджет и соответствующие внебюджетные фонды налогов и сборов, таможенных и иных платежей, а также единого взноса.

С этой целью, государство наделило контролирующие органы, в лице фискальной службы правом проведения проверок, которые делятся на камеральные, документальные (плановые или внеплановые; выездные или невыездные), а также фактические. 

До 1 января 2016 года одним из самых распространенных оснований для проведения документальной внеплановой проверки субъекта хозяйствования являлось событие, предусмотренное подпунктом 78.1.1 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса при котором, по результатам проверок остальных плательщиков налогов или получение налоговой информации выявлены факты, которые свидетельствуют о нарушении плательщиком налогов налогового, валютного или иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложено на контролирующие органы, если плательщик налогов не предоставит пояснения, а также их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указываются нарушения этим плательщиком налогов налогового, валютного или иного законодательства на протяжении 10 рабочих дней со дня получения запроса.

В тоже время, с 1 января 2016 года вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Украины, которые были внесены Законом № 909-VIII от 24 декабря 2015 года, в соответствии с которыми был сокращен перечень и частично изменены обстоятельства, при наличии которых может быть проведена внеплановая документальная проверка, а именно исключена возможность проведений проверок по вопросам соблюдения налогового законодательства в случае, если получено налоговую информацию или по результатам проверок остальных плательщиков налогов выявлены факты, которые свидетельствуют о нарушении плательщиком налогов налогового законодательства.

Таким образом, с 1 января 2016 года возможность проведений документальных внеплановых проверок оставлена только для проверок по вопросам соблюдения валютного, а также иного законодательства, не урегулированного Налоговым кодексом Украины.

Однако, Государственная фискальная служба Украины, своим письмом от 1 февраля 2016 года под №3069/7/99-99-22-04-02-17 разъяснила, что теперь в свете вступивших в силу изменений, в случае получения контролирующим органом налоговой информации о нарушении плательщиком налогов налогового законодательства, организацию и проведение документальных внеплановых проверок следует проводить на основании подпункта 78.1.4 пункта 78.1 статьи 78 Кодекса (выявлено недостоверность данных, которые содержатся в налоговых декларациях, поданных плательщиком налогов, если плательщик налогов не предоставит пояснения, а также их документальные подтверждения на обязательный письменный запрос контролирующего органа, в котором указывается о выявленной недостоверности данных, а также соответствующую декларацию на протяжении 10 рабочих дней со дня получения запроса).

При этом, особенностями документальной внеплановой проверки являются:

• не предусмотрена в плане работы контролирующего органа;

• проводится по основаниям, перечень которых предусмотрен кодексом;
• проводится только на основании приказа начальника контролирующего органа;
• проводится только после вручения плательщику налогов под роспись копии приказа о проведении такой проверки и предъявления направления на проведение проверки и удостоверений лиц, указанных в направлении;
• работникам налоговой милиции запрещается брать участие в проведении плановых и внеплановых выездных проверок плательщиков налогов, которые проводятся контролирующими органами, если такие проверки не связаны с ведением оперативно-розыскных дел или осуществлением криминального производства в отношении тех плательщиков налогов (должностных лиц плательщиков налогов), которые находятся в их производстве.

 Материал подготовлен адвокатом Харченко Дмитрием Николаевичем.